第五章　实施节税工程的基本步骤

在本章之前，我们对节税工程的理论体系进行了讲述。从本章开始，我们将对节税工程的具体操作进行讲解。

我们站在税务服务机构（税务师事务所）或专家的角度，讲述一下实施节税工程的基本步骤。如果是企业内部人员实施节税工程，除了不存在“接受委托”步骤外，其余工作基本上是相同的。

我们将节税工程的实施分为六个基本步骤（我们称之为“六步法”），如图5-1所示。

图5-1　节税工程实施步骤

一、接受税务咨询委托，深入调研

这是节税工程的第一步，也是非常关键的一步。这一步所掌握的信息越全面越深入，就越有利于后面工作的开展。同时，这一步也是把握风险的重要步骤。

接受税务咨询委托是要签订服务协议的。我们建议先作初步调研，把握基本情况和风险，然后在确认实施节税工程风险较低，并且具有可操作性之后，再签订协议。如果风险明显偏高，甚至客户要求协助偷税、逃税，那就应该放弃这个客户。

1.调研内容

调研的内容包括客户所处的行业及行业基本情况、客户产销规模、企业治理结构、组织结构、人员素质、发展历史、行业地位、核算情况、纳税意识和实际纳税情况。尤其需要详细调研的是企业处于生命周期的哪一个阶段，经营特点怎样，纳税特点怎样，经营流程是什么样的。

在把握基本情况之后，再准确把握客户的需求是什么，他们面临什么困难，他们希望达到什么样的目的，希望怎样达到这些目的，是否具备达到目的的合法条件，如果条件不具备，怎样去创造这些条件。

2.调研方法

调研方法是灵活多样的，最主要的包括以下三种：

（1）资料收集。资料收集是最基本的方法，也是首先要实施的一种调研手段。在我们接受委托之时，可以列一个清单，提交给客户相关人员，请其准备清单上的资料。这些资料通常包括：公司内部财税方面的文件、财税方面的会议记录、投资计划、年度预算书、会计报表、财务分析书、纳税资料、资金状况等。如果客户能够提供，进一步请他们提供行业基本情况、行业税负情况、客户税负水平在行业中占什么位置，这些情况有利于进行行业对比。

（2）访谈。访谈就是面对面与客户相关人员交流。交流不是简单的问答，还包括引导。在很多时候，客户的需求是不明确的，他可能只知道我要少缴税，但具体的意图他可能表达不出来，这个时候，访谈者就要加以引导，让他清楚自己的具体目的是什么。

访谈通常从高层管理者开始，包括投资人（老板）、高管，然后到中层部门负责人和基层具体工作人员。我们在这个过程中，除了了解我们需要的信息外，还要主动向客户相关人员介绍节税工程的理念、工作范围、工作目的、工作方法和工作步骤等，以便对方知道如何配合以及创造工作条件。

为了使访谈更为有序地进行，在访谈之前，应该准备一个访谈提纲，逐项列出需要了解的信息，并用问题方式表达出来。

在访谈过程中，要保持轻松活跃的气氛，一方面可以使双方心情愉快地交流，另一方面也更能激发双方的灵感——节税工程是一个创造性的工作，灵感有时是非常重要的。当灵感闪现时，就应该及时记录下来。

（3）现场观察。现场观察可以感性地认识一个企业，同时也可以找到一些生动的案例，避免闭门造车导致节税工程方案缺乏操作性。

现场观察包括了解企业经营流程、工作流程、生产经营景气状况、投入产出情况、生产场所布局、存货存放地点布局等。

二、从指导思想和方法论寻找突破口

1.利用头脑风暴法

当我们调研结束之后，我们有必要组织一次讨论大会。会议采取头脑风暴模式，充分利用每一个人的智慧。

头脑风暴法（Brain Storming, BS）是一种智力激励法。它是由美国创造学家A.F.奥斯本于1939年首次提出来的，后经各国创造学研究者的实践和发展，如今已形成多种形式的头脑风暴法。

该方法是一组人员通过开会的方式，相互启发、集思广益，在一定时间内想出各种主意，并把与会人员对问题的意见收集起来去解决问题。通过会议的形式，让所有参加者在愉快、畅所欲言的气氛中，自由交换想法或点子，并以此激发与会者的创意及灵感，以产出更多富有创意的构思。头脑风暴法会议要点包括：

（1）召集专门的会议，与会人数在5～10人之间，会议由1人主持，设1～2名记录员，后者通常不是正式参加会议的人员。

（2）会议时间以1个小时为限，一般在30分钟到1小时之间，时间长了容易疲劳。

（3）会议地点应选择安静而不受外界干扰的场所。要求与会人员切断电话，谢绝会客。

（4）会议组织者要合理选择与会人员，保证其中最好有几个思想活跃的、善于抛砖引玉的人。确定人选后，至少提前几天发出通知，并告诉他们会议议题，让其事先做好准备。

我们在节税工程的第二个步骤中，就需要召开这样的会议，可以命名为“节税工程突破口头脑风暴会议”。主持人在会议开始时简要说明会议目的：围绕节税工程的根本指导思想和方法论，找到尽可能多的节税突破口。

在会议过程中要注意创造一种让每一个人都能充分发言的气氛，必要时可点名让不说话的人发言；主持人原则上不要提出新设想，但可提诱导性的意见；鼓励大家从已经提出的设想中发掘他们的联想能力；当发言混乱时应简洁地加以梳理，并告诉记录员记下。记录员则应该注意记下提出的所有方案和设想，包括平庸、荒唐、古怪的设想，不要遗漏；当参会人员同时提出多种新设想，记录有困难时，可请主持人进行必要的归纳。

头脑风暴法要达到效果，必须使每个成员都毫无顾忌地发表自己的观念，既不怕别人的讥讽，也不怕别人的批评和指责，它是一个使每个人都能提出大量新观念、积极发挥创造性解决问题的最有效的方法。

2.鱼骨图的运用

鱼骨图在寻找节税工程突破口中也经常被用到，而且是和头脑风暴法结合起来使用的。“头脑风暴”激发大家去思考，而鱼骨图除了记录思考的成果之外，也相当于一种思考指引图。

该工具的使用步骤如下：

第一步，确定一个讨论主题（在鱼骨图中，它即为结果）。比如，在节税工程方面，我们可以研究这么一个主题：客户哪些方面通过“远离法规”可以节税？

第二步，用头脑风暴法讨论造成问题的各种原因。可采用一般性分类：方法、机器（设备）、人（人力）、材料、测量和环境。

第三步，在挂纸或白板的正中写下问题，在问题周围画框，然后画一个水平的箭头指向它。在主箭头的旁边画上分支表示原因的分类。

第四步，用头脑风暴法找出所有可能的原因。有了答案后会议组织者就在对应的原因分支上记下来。如果有多重关系，子原因分别可以写在几个地方。

第五步，再对子原因问：“为什么会这样？”再在子原因的分支下记下它的子原因。继续问：“为什么？”以找出更深层次的原因。分支的层次表示原因的关系。

第六步，当找出所有原因后，集中讨论原因较少的部分。

3.从根本指导思想和方法论寻找突破口

本书前面已经讲过，节税工程的根本指导思想是“远离法规或靠近法规”，方法论是“从大处着手，从小处完善”。根据这两点，我们就可以开四场头脑风暴会议，画出至少四个鱼骨图，它们的主题分别是：远离法规、靠近法规、大处着手、小处完善。

我们以“远离法规”为主题作一个简要说明。针对这一主题，通过头脑风暴，让大家列举远离法规的环节和节点，然后画成鱼骨图。作为主持人，可以从企业生命周期、经营流程两个方面去提示，涉及经营流程时，又可以细化到采购、生产、销售、核算等环节。以经营流程为例，其鱼骨图如图5-2所示。

图5-2　“远离法规”鱼骨图

在图5-2这个鱼骨图中，税收法规都有涉及，我们找出这些方面，然后逐一对照法规，使我们的经济行为不受法规限制，就实现了“远离法规”。图中的每一根“小刺”所对应的项目，就是我们的突破口。由于鱼骨图并不能详细地描述，因此，每一个突破口都有必要单独讨论，在会议记录中列出更详细的内容。

三、从三大手段寻找实施途径

变通一下企业组织形式和控制方式，有节税空间吗？

在地域布局上或产业布局上面下点功夫，有节税空间吗？

变革一下业务流程，能否节税？

这是我们的“节税三问”，也就是提问式的三大手段。寻找实施途径之时，依然可以召开头脑风暴会议，用鱼骨图来表示每一条途径。三大手段，就可以召开三个主题的头脑风暴会议。

我们以组织形式和控制方式为例，其鱼骨图如图5-3所示。

图5-3　“组织与控制”鱼骨图

上面这个鱼骨图列出了和“组织与控制”有关的四类因素，我们在这些因素中决策，确定该选择什么样的组织形式和控制方式，如此一来，实施途径就清晰了。

四、节税工程方案设计

节税工程方案设计，是对前三个步骤工作成果的总结，也是交给客户的节税工程实施指南性文件。方案可以称作“节税建议书”、“节税方案”、“税收优化方案”、“节税工程报告书”等。

1.基本原则

节税工程方案设计要遵循以下三个基本原则：

（1）合法性原则。我们接受委托，为企业实施节税工程，而不是帮助企业偷税、逃税。我们的方案要与会计准则、财务税收法规相符合。否则，客户面临税务风险，我们同样面临风险。正式方案在出台之前，经对照相关法规，逐一检查是否实现了“远离法规”或“靠近法规”。为了保证质量，在提交客户之前，应该实施多级审核。

由于法规一直处于完善和修订过程中，我们的方案还需要与最新的法规相吻合，以体现我们作为税务专家的专业水准。

（2）符合客户的实际情况原则。在税务咨询界，有相当一些所谓的税务师事务所或专家习惯性地偷懒，简简单单了解一下客户的情况之后，就将以前给别的企业做的方案拷贝过来，改头换面当做新方案交给客户。这类方案，要么与客户的实际情况相去甚远，要么就是放之四海而皆准的框架性东西，无法具体实施。

节税工程是一项非常专业非常细致的工作，必须一点一滴去钻研，并一环一环去落实到客户的业务当中，这样才是客户真正需要的方案。

（3）可操作原则。没有操作性或者操作性很差的方案是没有价值的。所谓可操作性，是指通过税务专家和企业管理层密切配合，共同努力，能够按照方案去做，并切实有效地实现节税目的。

可操作性通常受三个方面的影响：①符合客户的实力，如一个企业资金状况非常困难，你却叫他们多点布局大修生产基地，显然不现实；②符合客户的主观愿望，如一个企业的负责人倾向于占领市场，宁愿在高税负区选址建厂，你制订一个到偏僻地方建厂的方案，显然不可能被采纳；③方案本身逻辑清晰、表达准确、通俗易懂。

2.方案内容

一份完整的节税工程实施方案，应该包括以下内容：

（1）基本情况。这里的基本情况包括客户经营简介、目前所面临的涉税问题或困难、客户希望达到的目的、客户涉税方面存在的缺陷和制约因素、涉税风险等。这些内容就是剖析客户的现实状况，让客户看清自己是什么样子，有哪些问题和风险存在，以增强客户实施方案的决心。

（2）节税工程服务范围。服务范围是相当重要的，我们不能面面俱到把客户所有管理问题解决掉，也没有那个能力全部解决。我们要准确界定自己该做什么，让客户知道我们该做什么，从而让他们知道如何来配合我们。

（3）工作组织与方法。我们如何开展工作，我们将采取哪些工作方法，我们的工作进度是怎样的，这方面需要与客户深度沟通，并达成一致。这里的方法是广义的，包括节税工程的指导思想、方法论、“两大基石”和“三大手段”，当然也包括我们每一个步骤的具体方法，比如调研方法等。

（4）成果测算。我们给客户提供节税工程实施服务，我们将取得哪些成果，能够节税多少，客户需要投入多少资金。作为企业，客户方肯定会考虑投入产出比，效果越好，对方决心肯定越大。当然，我们不能胡乱预测，不能作出自己实现不了的成果估计。

除了可以量化的成果之外，还有非量化的成果。比如通过梳理，帮助客户理顺管理流程、完善治理结构和产权关系、提升队伍素质等。

（5）工作计划。这是一个详细的工作计划，我们的工作分哪些步骤，分哪些阶段，每一步骤和阶段需要做什么事情，将出哪些成果。这个计划也包括客户方的工作内容，两方的工作密切配合，才是完整的工作计划。

这里需要使用到一个重要的工具——甘特图。

甘特图（Gantt Charts）是1917年由甘特提出来的，它是一种非常常用的管理工具，经常用于计划和排序，是把活动与时间联系起来的最早尝试之一。

这一工具是基于作业排序的目的，帮助管理者描述对诸如工作中心、超时工作等资源的使用。当它用于负荷分析时，可以显示几个部门、机器或设备的运行和闲置情况。这表示了该系统的有关工作负荷状况，这样可使得管理人员了解何种调整是恰当的。此外，甘特图还可以用于检查工作完成进度，它表明哪件工作如期完成，哪件工作提前完成或延期完成。

甘特图的使用方法很简单，包括下列步骤：

第一步，把执行计划划分成可以完成的工作项目与活动。

第二步，评估每一项工作所需要的时间，并设定实际完成的日期。

第三步，把工作项目按实际步骤排列下来，以横向线段来表示工作项目的起讫时间，使各工作项目之间的时程关系可一目了然。

第四步，分别评估每一执行步骤，并找出可能阻碍完成整个既定工作的任何一个项目，将它列为重要的工作项目，以及找出它的任何关键性的，且必须在其他工作开始之前就完成的工作项目，以便首先安排完成它。

比如，我们节税工程实施总体计划，就可以用甘特图来表示，如图5-4所示。

图5-4　甘特图

（6）团队介绍。对工作组专家和成果的专业技能、工作经验、专业特长等进行介绍，让客户了解这些工作人员，以便更好地交流与沟通。

五、实施节税工程方案

实施节税工程方案之前，事先要成立项目组，包括节税工程提供方人员和客户方人员，明确双方人员的职责和权力，明确双方的工作方法、沟通机制，明确双方的奖惩机制。

实施包括培训和实践两方面的内容，这两方面内容是反复交叉进行的。培训的目的是让项目组双方对方案的理解达成一致，工作方法和步骤协调一致。实践就是对方案的每一个工作内容进行落实。

六、总结与评估

总结通常是一个节税项目的完成。但在实施过程中，需要有阶段性的总结，通过总结，发现问题，积累经验，以便更好地完成下一阶段工作。

项目完成之后的总结，包括与客户双方共同举行的总结，还包括税务专家内部的总结，总结成败经验，积累素材和案例。

评估主要是对项目风险的评估。方案虽然实施下去了，但可能某些方面的节税潜力并没有挖掘到位，这是评估的重要内容。此外，风险评估也是重要的内容：这个项目有没有不合符法规的地方？税务部门能否认可？如果税法修改将会有什么影响？