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移除书签第五章 修筑防火墙第二步：设计方案
RH食品公司老板坚持走避税之路来降低纳税成本，汪先生自然只能顺着她的思路前进。经过深入调研后，汪先生出具了一份设计方案。现原文照录于下。
RH食品公司“避税防火墙”设计方案
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第一部分 战略层面的防火墙
一、改变供应模式，在生产基地前端形成防火墙
二、改变销售模式，在生产基地后端形成防火墙
三、生产基地“复杂化”，提升自我保护能力
四、供产销联动，“体外循环”
第二部分 管理层面的防火墙
一、调整基础设施布局，提升抗风险能力
二、设立危机解决预案，化解突袭检查风险
三、严管信息材料，做到寸纸不失
四、银行卡管理制度化，确保信息隐秘
五、全员信息管理，构建安全屏障
第三部分 账表层面的防火墙
一、报表规范，扫描不出问题
二、账证仿真，经受得起检验
三、预留尾巴，实施壁虎策略
第一部分 战略层面的防火墙
总体思路：企业法人网状布局，构建安全防护系统。
设立多个企业法人，通常是基于规模扩张、占领市场、融资需求等考虑，但有一种需求容易被忽视，那就是安全的需求。这里的安全，一是资产的安全，二是税收的安全。
我们现在有GZ省RH食品有限公司、GZ省RH贸易有限公司、HB省RH食品有限公司、HB省NK食品有限公司、GZ省DH食品有限公司。最后一个公司税务已经注销，建议工商也注销，现在运作合资企业，已经达不到节税的目的。
通常来说，生产基地资产、收入隐藏的难度要高得多，因为固定投资形成资产，明明白白地摆在那里。为此，生产基地就是重点保护对象，我们设置网状布局时，生产基地在“网”的中间。从与税务部门的情感关系来说，生产基地所在地关系融洽，而外地关系情感关系常常难以建立，为此，就要尽量让外地税务部门不能直接与生产基地发生关系。
这个网状结果如图1所示。
图1 新业务模式
需要提醒的是，法人之间，尽量不要参股，以自然人股东出现较好，在保证不引起纠纷的前提下，可以设“影子股东”。
供应商和客户将中间层隔开，最中间的生产基地就安全了。整个网状结构是一个“大迷宫”，税务人员一进来就晕头转向，从而给予我们充分的应对和“勾兑”时间，如图2所示。
图2 网络布局安全效果
一、改变供应模式，在生产基地前端形成防火墙
节税的第一个环节，是隐藏采购量，因为采购量一旦隐藏了，产能和销售收入就有了隐藏的基础。直接与供应商打交道，面临着发票索取难、采购数量账面控制难等诸多问题。
1.操作办法
第一步，N县注册一家公司，收购农产品，然后转卖给GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。该公司形式为有限责任公司，假设名字为“N县阳光农产品收购有限公司”（简称阳光公司）。
在收购农产品过程中，要求所有供应商提供农民的身份证。阳光公司向税务局申请农产品收购发票（注册时，将“农产品收购”列作经营范围）。
第二步，在GZ省某批发市场注册一家经营部，收购食品生产资料，然后转卖给GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。该经营部为个体工商户，假设名字为“GZ省SC食品经营部”（简称SC经营部）。
第三步，两家自己的供应商注册后，公司从3个渠道采购原材料：阳光公司、SC经营部、现有供应商。其中SC经营部，也可能从现有供应商那里进货。
上述步骤如图3所示。
图3 供应模式的改变
2.细节说明
（1）注册的两家供应单位，无论从法人代表、股东，还是资金往来方面，均保持独立，不能有任何蛛丝马迹看出来是自己的企业。
（2）两个供应单位中，一定要是一个有限公司，一个个体工商户。
（3）个体工商户性质的SC经营部，经营一两年就注销掉，再注册新的一个。或者同时注册几个，以降低每一个进货单位的供应量，只是多注册几个会增大管理成本。
3.税收意义说明
（1）进项发票不足，一直是困扰我们的难题，这个难题通过成立阳光公司来解决。
阳光公司向农民（事实上是假农民）收购农产品，开具收购发票。这符合《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第三款规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。”
阳光公司收购的农产品，初加工后，以接近于进价的价格，出售给GZ省RH食品有限公司，并开具正式发票。
如此操作，既解决了GZ省RH食品有限公司的进项发票紧缺的难题，又保证了阳光公司的利润很低，纳税很少。假如阳光公司收购100万元小麦（不含税），进项税13万元，通过初加工后，以101万元（不含税）卖给GZ省RH食品有限公司并开具17%的销项发票（备注：当时增值税税率尚未下调），那么，阳光公司的增值税=101×17%-100×13%=4.17万元，这点税收付出，在我们的网状结构中，完全可以赚回来。
（2）成立个体工商户，协助GZ省RH食品有限公司隐藏采购量。
阳光公司因为要解决GZ省RH食品有限公司进项发票的难题，所有的采购和销售都是实打实的，不作隐藏。SC经营部是个体工商户，销售给GZ省RH食品有限公司的材料，一般都不开发票。这样就既满足了GZ省RH食品有限公司的材料需求，又协助GZ省RH食品有限公司隐藏了采购量。
比如，GZ省RH食品有限公司当月采购1000万元，外账只需要反映500万元，这500万元中的400万元从阳光公司购进，100万元从现有的供应商中购进（要求开具进项发票），另外500万元则从SC经营部“悄悄购进”，这悄悄购进的，只反映在内账上面。
（3）有限责任公司和个体工商户之间存在“税负落差”，方便税负转移。
有限责任公司实行查账征收税款，个体工商户实行核定征收税款，后者一个月可能就几百上千元。有限公司的税负高于个体工商户，这就如同河流的高水位和低水位，两者之间这有“落差”，如图4所示。本来应该在“高水位”缴纳的税款，流入“低水位”，而“低水位”是个体户，一个月缴几百上千元就过关了。假如从“高水位”悄悄流过来的税款是100万元，但税务部门并不知道，依然按几百上千元征收，我们不就赚了吗？
图4 税负落差
（4）阳光公司和SC经营部之间，也偶尔发生业务往来。这种行为主要是相互掩护，从节省成本的角度来说意义不大，只是偶尔这样做。
4.“三流”线路
（1）资金流：其走向如图5所示，箭头表示付款方向。
图5 采购资金流
（2）物流：其走向如图6所示，箭头表示运输交货方向。
图6 采购物流
图7 采购信息流
（3）信息流：其走向如图7所示，信息分为明信息和暗信息，前一部分可以给税务部门，后一部分内部掌握。箭头方向表示信息传递方向，箭头粗细表示信息量大小。
5.工作计划
供应模式的改变，包括注册两个法人实体、供应商重新分配和增减、管理人员和会计人员到位。责任单位和时间进度见表1。
表1 供应模式改变工作计划表
二、改变销售模式，在生产基地后端形成防火墙
1.现有销售模式
我们现在的销售模式是：大部分是通过经销商转售给中小超市，其次是由公司直接销售给大型商场，再次是通过自营店销售给中小超市或零售客户，如图8所示。
图8 现有销售模式
这种销售模式有4个明显的问题：
（1）市场控制在经销商手里，我们对市场的控制力度弱，尤其是省外市场。我们目前的经营模式，决定了经销商不需要大量屯货，不需要积压资金，如此一来，经销商“跳槽”的代价就很低，容易流失。
（2）售前、售后服务功能，均集中于总部，服务难度大，响应速度慢。
（3）信息安全度低，经销商掌握我们的信息，如果举报我们，我们很被动。即使经销商不举报我们，他自己出了税务问题，也很容易牵连到我们。比如，某省外经销商偷税，当地税务局发现了，税务局必然要查他的进货量，这个进货量需要到他的上家来查，一纸协查函发到GZ省，GZ省的税务人员就立即赶到了我们生产基地。
（4）直接与大型商场发生业务往来，经营风险加剧。大型商场虽然从交易量上来看，是“大客户”，但交易和收款的难度都相当大，占用的资金量和占用时间也大。作为休闲食品，销售散客应该是我们的主要目标。我们可以把一部分大型商场客户，尤其是省外商场客户交给经销商去实施，我们协助他们。经销商开发大型商场，一方面有利于经销商成长，另一方面，加大经销商的资金占用，提高“跳槽”代价。
2.变革后的模式
变革后的销售模式有以下3个要点：
（1）已设立的“GZ省RH贸易有限公司”，作为GZ省、HB省两大基地的总代理商，两大基地的产品，主要通过这个总代理销售出去。
（2）待HB省基地投产后，设立“HB省RH贸易有限公司”，作为GZ省、HB省两大基地的第二个总代理商。HB省RH贸易和GZ省RH贸易可以通过地域来划分市场。
大型商场往往不愿意与中间商打交道，并且对资质要求较高，对这类客户，我们仍以生产基地与其合作。
（3）分区域设立办事处，同时在当地开一家自营店。办事处不注册，自营店注册为个体工商户。如果遇当地税务和工商检查，就拿个体工商户执照应付。办事处主要负责当地市场售前、售后服务，以及当地市场开拓。
变革后的销售路线有以下8条：
第1条：两大生产基地的产品直接销售给基地所在地中小超市、大型商场。
第2条：两大生产基地的产品移库各个办事处和自营店，由办事处和自营店销售给中小超市、大型商场。
第3条：两大生产基地的产品移库各个办事处和自营店，由办事处和自营店销售给经销商，再由经销商销售给中小超市、大型商场。
第4条：两大生产基地的产品销售给两大总代理商即GZ省RH贸易有限公司和HB省RH贸易有限公司，两大代理商销售给经销商，再由经销商销售给中小超市和大型商场。
第5条：两大生产基地的产品销售给两大总代理商即GZ省RH贸易有限公司和HB省RH贸易有限公司，两大总代理商直接销售给中小超市和大型商场。
第6条：两大生产基地的产品销售给两大总代理商即GZ省RH贸易有限公司和HB省RH贸易有限公司，两大代理商再通过办事处、自营店转销给中小超市和大型商场。
第7条：两大生产基地的产品销售给两大总代理商，即GZ省RH贸易有限公司和HB省RH贸易有限公司，两大代理商再通过办事处、自营店转销经销商，经销商再卖给中小超市和大型商场。
第8条：两大生产基地的产品销售给其中一个总代理，这个总代理转售给另一总代理，由后一个总代理销售给客户（或自营店，或经销商）。这一路径主要是从安全角度考虑，达到“混淆”资金流的目的。
上面8条路线看起来很复杂，我们分拆开来，就一目了然了，如图9所示。
图9 8条销售路线
3.细节说明
（1）贸易公司需要使用“RH”品牌，以便于利用品牌影响力进行销售，同时反过来推动品牌发展。
（2）经销商不再直接与生产基地打交道，经销商的上家是两大总代理商或当地办事处。（名义上是当地自营店，各种合同、票证往来，均以自营店名义出面，涉及开具发票时，再另案处理。办事处不注册。）
（3）经销商不再直接打款给生产基地。
（4）经销商打款方式要进行改革。原来是经销商打款到生产基地指定的私人卡上。现在改为：经销商以自己的姓名办理银行卡，该卡交由各办事处或总代理的出纳保管。当经销商要订货时，请他将预付款存进以自己姓名开户的银行卡上，此钱由办事处或总代理出纳通过网银转入公司隐秘的私人卡上。
4.意义说明
（1）为什么要设贸易公司和办事处？设立贸易公司和办事处，一方面是为了加强市场控制力度，另一方面是为了在生产基地和市场之间构建一道屏障。当某个经销商出现税务问题时，税务部门最多查到经销商的上家，即贸易公司或办事处（实为自营店），不太可能查到总部（生产基地）来。如图10所示，我们占领多少个城市市场，就有多少家税务局对我们形成威胁，这么多税务局如何应对，只有修筑“万里长城”。
（2）为什么设办事处同时要设自营店？办事处物流和资金流的量往往都较大，如果不设法人实体不纳税，则有风险，而且不具备“屏障”功能；如果设立法人实体照章纳税，税负又太高。设立自营店，增加销量只是次要功能，主要功能在于解决法人实体问题，有了法人实体，可以起到“屏障”功能，但因为是个体户，纳税又很低。
（3）为什么要设两个贸易公司？设立两个贸易公司，一方面是市场区域考虑，缩短运输半径；另一方面也是出于安全考虑，两个贸易公司可以相互掩护，两者之间相互调货，同时又存放着部分经销商的货、客户的货，这就搞得非常复杂，让税务人员如同进入了迷宫。
图10 对外地税务部门的防卫
（4）为什么要改变打款方式？经销商不是想举报我们吗？现在银行卡是他本人的姓名，而且钱转走时，是通过网上银行转的，转到一个陌生人卡上，他又去举报谁呢？公司隐秘的私人卡不对外公开，并且定期更换。如此一来，经销商根本就不知道钱转何处去了。在这种方式下，一定要将经销商卡上的钱转走后，才能确认预付款，以保证资金安全，因为对方完全可以通过银行卡挂失等方式把钱又取回去。
5.“三流”线路
（1）资金流。资金流线路如图11所示。
图11 新销售模式下销售资金流线路
先说开发票部分的收入，如果是直销，则由客户转入公司对公账户，或者由经销商转入公司对公账户。
如果不开发票，只在内账上反应的收入，如果是直销，则由客户转入贸易公司或自营店隐秘卡上，再由出纳转入生产基地隐秘卡上。如果是经销商销售，则经销商将钱存入以他本人开户的银行卡上，我公司出纳将钱转入隐秘卡上。
这里的出纳包括几个层次的出纳：如果是直销，则是生产基地的出纳，如果是通过贸易公司销出去，则是贸易公司的出纳，如果是通过办事处、自营店销售出去，则是办事处、自营店的出纳。
我们可以看到，总部（生产基地）的隐秘卡，无论是客户还是经销商，都不直接接触，也不了解任何信息。
（2）物流。物流线路和前文我们讲到的8条销售路线是一致的，如图12所示。
图12 新模式下销售物流线路
（3）信息流。信息流线路如图13所示。信息流和资金的保密程度是一样的，外账信息流处于外围，内账信息流处于中间，知晓范围小得多。这里有一个重要原则：无论是客户还是经销商，涉及不开发票那部分收入，都不直接和总部商务打交道。图中圆角矩形（虚线）框住的商务和会计，是最核心的信息掌握层，高度保密，人员须高度忠诚。
图13 新销售模式下信息流线路
6.工作计划
销售环节设置屏障，涉及销售模式变更、企业法人注册、办事处和自营店设立、核算模式变更、人员到位等工作，具体见表2。
表2 销售模式改变工作计划表
7.改变销售模式面临的困难
按上述要求大规模设置办事处和自营店，面临着几大挑战：人才跟不上、资金跟不上、远程控制能力跟不上。
怎么办？
我们可以从GZ省开始实施。模式一定要改，只是先近后远、先易后难、先少投入，成熟了再逐步推广。若先从GZ省实施，则可以这样做，如图14所示。
图14 GZ省销售模式的变更
第一步，将GZ省RH贸易有限公司运作起来，将现有营销中心班子中的大部分移至该公司。
第二步，将GZ省办事处成立起来，与GZ省RH贸易有限公司同地办公。
第三步，将现有自营店中的一个置于GZ省办事处之下。
第四步，将省外客户和经销商置于GZ省RH贸易有限公司之下，不再直接从总部发生交易（大型商场除外）。
第五步，将省内客户纳入GZ省办之下，不再与总部发生交易（大型商场除外）。
按此操作，涉及不与总部发生直接交易但需要总部开发票的，作特案处理，物流和资金流均与总部临时发生往来。
从GZ省开始，下一步再推广到全国，那么，工作计划就有所调整，见表3。
表3 销售模式改变工作计划表（先GZ省后外地）
三、生产基地，复杂化”，提升自我保护能力
一个企业隐藏税收问题的容易程度，随着下列几个因素的提升而提升：
一是业务复杂程度，越复杂越容易隐藏；二是生产基地分散程度，越分散越容易隐藏；三是库房分散程度，越分散越容易隐藏；四是销售通路复杂程度，越复杂越容易隐藏（前面已经讲到）。可以形象地用图15来表示。
图15 企业复杂化
我们在前端（采购环节）、后端（销售环节）设置屏障，并不表明我们就安全了，我们还要让总部（生产基地）复杂化，从而提升自我保护能力。因为前后屏障只是把外地税务局挡住了，本地税务局并没有挡住。
1.生产基地分散化，设隐秘基地
要安全，就要牺牲面子。将所有基地放在一个工业园区内的确气派，而且有面子。但这样很不安全。你占地这么多，税收有多少？在我们成为上市公司，需要完全规范时，再讲面子不迟。
在图1中，外围有两个小框，里面写的就是“隐秘基地”。
（1）操作方法。HB省项目第二期投建适当放慢（投建过快，我们的市场也跟不上），在第二期投建之前，适当分一部分产能给隐秘基地。
隐秘基地通常是在不太规范的早期工业开发地段租厂户，组建队伍生产，厂名就叫某某工厂，工商注册为个体工商户。在外人看来，根本不知道这是RH食品的基地（工人服装和胸牌都不同于总部）。如果有相关部门来问，我们可以说“帮RH食品代加工，挣取加工费”。
这样的隐秘基地，根据需要，可以多设若干个。
（2）税收意义。设置隐秘基地，有以下税收意义：
第一，实现“三分散”，税务部门难以掌握真实产能。
“三分散”指的是材料库分散、产品库分散、生产厂分散。比如，我们GZ省总产出1000万元，我们将其中300万元放在隐秘基地，就不容易被税务统计出来。
隐秘基地跨区域设置，不在同一税务部门管辖之下最好。
第二，产能转移，通过税负落差节税。
如果A厂税负高，B厂税负低，那么，我们让A厂的产能转移到B厂，即让A厂少产出，B厂多产出，这就叫产能转移。
税负高低，就叫税负落差。有限公司查账征收税款，个体工商户核定征收，这中间就有巨大的税负落差。比如，GZ省总部税负2%，隐秘基地月纳税3000元。GZ省基地产出1000万元，需要纳税20万元，如果把这1000万元悄悄地转移到隐秘基地生产，生产好再用共用的销售网络销售出去（按前面讲的方法，销售环节隐藏销售收入），那么，原来需纳20万的税款，现在只需隐秘基地以3000元搞定。
第三，租厂房，每年的土地使用税也不用缴了，由房东去搞定，这笔税也不少。
（3）付出的代价。设隐秘基地，付出的代价是增加管理成本。但从节税角度来看，失将远远小于得。
2.同一厂区复杂化，混淆税务，视听”
如果税务部门突然进入GZ省生产基地，要求盘点材料库、成品库和生产流程批单，我们如何应对？
相对来说，生产流程要比库房复杂一些，税务人员难以搞清楚。但成品和材料要搞清楚就容易得多。我们有必要在材料库和成品库上来做文章。
（1）当供应材料的“SC食品经营部”成立后，可以与总部签一个材料库房租赁协议，将现有材料库租一部分给SC经营部。当税务人员看到我们库存很多材料时，我们至少可以说“是SC经营部存放的”。
（2）GZ省RH贸易公司和自营店（个体户）与总部签一个成品库房租赁协议，将现有成品库房租一部分给这两个单位。成品库房中现在存放的商品、订购商家的家数，比外账反应的肯定要多，比如实际500家，外账可能只反应了300家。当税务部门发现外账商家数量与实际不符时，可以说“这是GZ省RH贸易公司和另一个店暂放的”。
上面两种方式，当然只是权宜之计，只能起到缓冲的作用。（根本的解决办法还要配合财务账面防火墙，后面我们将要详细讲述。）至于租金，可以象征性给一点点。
（3）设“厂中厂”，实施“障眼法”。这一方法比较适合HB省基地。基地过大，过于集中，容易被税务人员“全盘端”。设厂中厂，并且厂中厂是独立法人单位，当A厂被检查时，材料、成品则往B厂转移，当B厂被检查时，则往A厂转移。这种方式需要增加一套账目，管理成本会增加一些。
四、供产销联动，体外循环”
1.供产销联动
前面我们分别讲述了供应、销售、生产3个环节的防火墙设置。3个环节必须联动，业务部门、财务部门、后勤部门共同配合，在物流、资金流、信息流3个方面实现“体外循环”。
体外循环本来是一个医学术语，在节税方面，指的是从采购到生产到销售再到收款，均不进入外账，准确地说，应该叫“账外循环”。这项工作，只靠财务部门是无法实现的，必须各部门配合，从战略高度来实施。
图16 体外循环
体外循环是通过隐藏采购、产能、销量来实现隐藏税款的目的。假如采购1000万元，外账只记录200万元。生产环节外账产量相应地减少，如果生产1500万元，外账只记录500万元。销售环节同样处理，销售2000万元，外账只记800万元。如图16所示，下面的框是体内循环，数据最终要报给税务部门，上面的框为体外循环，数据保密。
2.“体内循环”需要注意数据配比
“体内循环”即外账反映的业务量和应纳税款。这里要注意两个配比问题：
一是外账采购量、生产量、销售量配比。采购量很大，产量很小，肯定不行，采购量很小，产量很大也一眼就看出了问题。
二是材料和费用“配方”配比。产品由哪些材料和费用构成，应该按照清单来做账，不要把某些材料或费用漏掉了。比如单位产品成本里面，没有消耗食用油，显然是说不通的。另外是彼此占据的比重要配比，如果单位产品成本中，鸡蛋的耗用量超过了面粉的耗用量，肯定不正确。
关于配比问题，在“账表层面的防火墙”部分，还要详细讲述。
第二部分 管理层面的防火墙
总体思路：点面结合，预防和应急并重，实施全员信息安全管理。
从我们调研的情况看，管理层面的税务风险相当突出，几乎每一个部门都是税务人员的突破口。此前被举报，税务人员不是到财务部来取数据，而是直接到销售部取数据，就是深刻的教训。
从管理层面设置防火墙，涉及多个部门多个岗位，这里提出解决方案，希望将方案中的精神以公司红头文件形成下达（下达时采取适当的形式）。
从管理层面设置防火墙，目的是让数据材料安全存放、处置，税务人员来到公司，无法获取相关证据。当然，我们会在财务外账上主动留一点小尾巴，让他们有所收获，保全对方的面子，也让对方回去好交差。
我们可以形象地打个比喻：一头狼进入一个毫无防范的羊圈，自然可以大饱口福。但如果羊圈平时修建了各种牢不可破的设施，并且有效地应对狼的突然袭击，那么，狼进了羊圈，也抓不着羊。当然，为了不让狼白跑一趟，羊的主人事先准备了一个汉堡包给狼吃。这里我们再次用到迷宫图，如图17所示。
图17 管理层面的安全效果
一、调整基础设施布局，提升抗风险能力
（一）计算机、软件及机房管理
计算机是公司信息存储最多最集中的地方，与之相关联的是应用软件和服务器机房，应该重点管理。
1.计算机管理要点
（1）除主管级干部外，其余人员电脑均拆掉USB接口，拆除光驱，避免信息被存储在移动介质上带出公司。
（2）除主管级干部外，其余人员均不得使用移动硬盘、U盘等一切存储设备。
（3）日常工作中所有的电子报表、电子统计表、电子台账均加密存放于电脑D区，文件夹名一律用拼音伪装，文件夹路径不得低于三级，严禁存放在电脑桌面。
（4）所有电子报表、电子统计表、电子台账中，均不得含有公司名称。
（5）若因工作从金蝶、外网、内网、OA系统导出数据，需存放的按上述第三要点存放，不需要存放的立即删除，严禁存放电脑桌面。
（6）会计外账人员的电脑，禁止存放任何内账信息资料，禁止安放任何内账软件系统（伪装安装也不允许）。
（7）所有计算机，均不能将金蝶外账、真实外网、真实内网、真实OA系统登录图标放于桌面，且所有登录界面均须伪装。
以上规定，每周检查，发现一次，罚款N元。检查表样式见表4。
表4 计算机信息安全管理检查表
2.软件管理要点
（1）金蝶内账软件、外网、内网、OA系统存放于同一个服务器，服务器存放于某保密位置，专人管理专人维护，地点由财务部选定（不得在办公楼、办公室设置采取隐蔽内室的形式）。
（2）金蝶外账存放于一个小型服务器，该服务器存放于人事行政部（放于办公楼）。
（3）金蝶内账软件、外网、内网、OA系统每天下午4:00数据备份，并手工刻录光盘，光盘交给总经办秘书带走，保密存放地点由总经理选定。
（4）当发生A级危机事件，服务器管理人员负责格式化服务器硬盘，或者采取其他摧毁方式。（危机级别及格式化操作，后面专门讲述。）
若服务器管理人员未按时备份并刻录资料，漏一次罚款N元，由总经理秘书负责统计。
（二）内网、外网各做一套假的软件系统
做一套假的内网、外网系统，由外账会计根据当月外账业务规模，进行全程录入数据。这套假的内网、外网系统连同金蝶外账系统，均采取网络版，相关人员桌面上放置登录端口。
当税务人员要求拷贝数据时，则让他进入这个假的系统中拷贝。假系统必须做得仿真。为此项工作，需要增加外账会计。
（三）财务部办公室的设置与管理
外账办公室和内账办公室要严格分开，所有内账资料不得带入外账办公室（从内账提取的用于外账记账的原始单据除外）。
目前的情况是财务部经理、主管与外账会计同在一个办公室，常常需要把内账资料带进办公室。同时，两人电脑上安装了金蝶内账软件、内网、外网、OA系统。这是一个相当大的隐患，请立即整改。
（四）财务金蝶系统，库房不能再用
材料库房派驻了一名会计操作金蝶内账系统，而且办公室相对开放，这是一个相当大的隐患。目前的流程如图18所示。
图18 目前领料制单程序
现在考虑更改流程：派驻会计不到现场办公，领料人员持手工填写的《普通领料单》到库房，库房再手工开《限额领料单》
（目前未实行限额管理，可以先如此引导大家的观念），领料人在《限额领料单》上签字后库管发料。会计到内账办公室办公，每半天到库房取一次手工《普通领料单》和《限额领料单》并录入金蝶系统，两种手工领料单和金蝶打印单一同作为记账附件，如图19所示。这样做，需要对《限额领料单》加强管理（空白单和存根均由财务部管理）。
图19 修改后的领料制单程序
在材料入库环节，库房也在使用金蝶内账系统。现在也做同样的处理，送货人送达材料后，库管开具手工入库单，会计每半天取一次入库单，并录入系统，流程如图20所示。入库单也由财务部统一管理，领用时以开完的存根登记换领。
图20 修改后的材料入库程序
二、设立危机解决预案，化解突袭检查风险
当出现举报，税务部门有权采取突袭式检查。我们设立危机解决预案的目的，就是先制定一套应对流程，就如同地震演习一样，避免临阵忙乱。
危机应对总流程如图21所示。
图21 危机应对总流程
（一）门卫与前台应起到屏障作用
门卫是危机应对的第一道关口，前台是第二道。门卫同时要起到筛选来访者的作用。
1.门卫应对要点
（1）从即日起，来访人员一律提供工作证，不能提供工作证者，应与受约人员取得联系，确认其安全，方才办理登记手续，然后放行入内。
（2）对不明身份的强行闯入者，采取强制阻拦措施；声称是机关工作人员的，更要求出示工作证件。
（3）对工商、税务、劳动、质检四部门的人员，已经确认其身份，要热情接待，但手续要复杂化，拖延时间2分钟以上，其余门卫人员避开客人通知受访部门和前台。
（4）除对付强闯者外，任何情形之下，都要热情接待，切不能因态度不好激化矛盾。
若因失误，放入工商、税务、劳动、质检四部门人员中任何一人，而未察觉，在场门卫每人罚款N元；因态度不好激化矛盾，每人罚款N元（强闯者除外）。
2.前台应对要点
（1）当客人进入，热情接待，如果是工商、税务、劳动、质检四部门人员则在联系受访人员时复杂化，拖延2分钟以上。
（2）如果是税务机关人员，则只能往财务部四楼办公室带引（不管其要求到哪个部门，均如此带引）。
（3）除长期到公司的熟客外，一律不允许自行上楼。
若因失误，让工商、税务、劳动、质检四部门人员自行上楼，每次罚款N元。
（二）危机级别标淮设置
危机级别，由接待的财务经理或主管在交谈中判断。这里对每一个级别提供一个标准。
（1）A级危机：税务人员已经知道内账系统（包括金蝶内账、内网、外网）存在，坚持要求拷贝内账系统中的数据，已经无可回避。
（2）B级危机：税务人员要求看账（包括金蝶外账、纸质账表）或者看库房，从交流中判断对方并未掌握内账系统。
（3）C级危机：税务人员要求座谈询问。
对于A级危机，财务经理或主管指令实施破坏措施（下文讲述）；对于B级危机，看账则给外账，看库房则想法通知库房应对；对于C级危机则接受询问。
对于B级危机，财务经理或主管接待时，至少一名以上的外账人员需要在场，当听到税务人员说要看库房时，外账人员立即借故到其他办公室，打电话通知库房清理资料、通知服务器机房关闭系统（各站点的假系统继续运行），流程如图22所示。
图22 B级税务危机应对流程
（三）破坏措施及实施流程
破坏措施是应对税务A级危机时采用的。不到万不得已，不要采用。因为要破坏数据，所以坚持每天备份数据就相当重要。关闭服务器，或者在破坏数据情形之下，所有部门手工办工，经销商以传真形式订货。
1.发动指令的暗语
至少一名以上的外账人员必须陪同经理或主管接待。当经理或主管认为事态严重时，以暗语发出指令，比如说：“小汪，去行政部领一包普饵茶来。”外账人员如果听到这句话，即想法出去通知机房人员实施破坏程序。暗语中的物品要用行政部没有的物品，并事先约定好，避免引起误会。
2.人事行政部通知各部门手工办工
外账会计通知机房之后，立即告知人事行政部，说需要关闭服务器，同时通知人事行政部切断办公楼电源。人事行政部先切断电源，再转告各部门，告知服务器故障，请各部门手工办公，同时清理办公区域数据材料。这种通知行为，需要讲究策略，不要闹得满城风雨。
破坏措施实施流程如图23所示。
图23 A级危机应对流程
（四）事后补救措施
面对A级危机，实施破坏程序后，当天的数据丢失（此前的数据因为刻录备份，尚可恢复），需要各部门手工录入。
补救流程如图24所示。
（五）奖惩措施
对危机应对过程中表现良好的人员，应该给予奖励。因为工作失误，比如数据资料保管不善被税务人员获取的，则应该给予一定处罚，对主管人员按《信息安全责任书》执行。
图24 数据丢失补救程序
三、严管信息材料，做到寸纸不失
我们在调研报告中讲到，公司业务数据处于“开放”状态，各个部门都有业务数据，我们采购了多少，我们生产了多少，我们销售了多少一目了然。税务人员来了，随便走进一个部门，打开一台电脑，就可以拷贝到各类台账、报表、统计表。即使不打开电脑，就是从桌上的文件夹里，就可以找到各种业务数据资料。再退一万步说，文件夹也不翻，就揭开桌上的玻璃板，把压在下面的内部通讯录拿出来，一看上面那么多会计人员，就可以知道我们有相当一部分会计在做“内账”。
在信息材料管理方面，我们提出的方针是：严管信息材料，做到寸纸不失。做法是“三光策略”——电脑桌面光、办公桌面光、文件夹里光。
1.向无纸质化办公靠近
要一下子实施无纸化，目前尚有难度。但如果把OA系统用起来了，就可以接近无纸化办公了。关于这一点，我们提出几点要求：
（1）能够通过OA系统传递和上报的信息，一律通过OA系统，不能打印出来。
（2）打印集中到人事行政部，设专门的打印室，除总经理外，任何人不得使用独立打印机。
（3）必不可少的打印件务必锁文件柜或抽屉，当天用的文件资料当天收集整理。无论是哪个部门来，强行开锁的可能性都不大，但随时从桌上拿的可能性是很大的。
（4）每周最后一天下午下班前，对每一个岗位（包括财务部）桌面资料进行检查，凡是存放有反映采购量、产量、订货量、销量数据的资料，一律给予处罚。检查表样式见表5。通过这种拉网式检查，做到“寸纸不留”。
表5 桌面资料检查表
2.信息存储器的管理
在前面讲述计算机管理部分，我们已经讲到，只有主管级人员，才能使用U盘、移动硬盘等设备。管理要点如下：
（1）主管级人员使用U盘、移动硬盘也需要登记管理。
（2）使用U盘、移动硬盘等设备的人，必须随身携带，不得遗失。
（3）U盘、移动硬盘中的资料，同计算机管理一样，不得含有公司名称。
3.所有纸质文件不允许含有公司名称和印章
当一份资料没有公司名称和印章，就不能作为证据。我们对纸质文件的要求，同电子文件一样，不得含有公司名称。
各类纸质台账、报表、统计表，一律不得加盖公司印章。
4.纸质材料定期收集，另地存放
有些部门不可避免要使用纸质单据，比如入库单、出库单、生产流程卡、订货单、发运单等。就财务部门而言，就更多了，各类内账资料（原始单据、凭证、账本、报表）都是纸质的。
这些单据需要定期收集，存放到一个远离公司的安全的秘密地点去。操作如下：
第一步，由总经理亲自选一个安全的地方，租下来（不要用自有房产）。
第二步，要求各个部门平时将数据资料打包藏好，月末打大包等待接收。
第三步，月末最后一天，安排一名可靠的保洁工将打包的资料收集到一起，并打封条（由保洁工收集，给人一种收垃圾的感觉）。
第四步，保洁工将资料交给一名总经理物色的可靠人员，该人员将资料运往第一步所租地方。各部门需要调用时，告知财务部，由财务部通知存放人员借出。转运人员不得开包，他本人根本不知道里面装的是什么。
上述程序如图25所示。
图25 业务部门资料的转存
5.财务档案的处理
财务档案比业务部门的资料更为重要，处理程序也如图25所示，但需要另外找一个更隐秘的地方存放，不与业务部门资料放在一起。
反映总业务量的财务报表除没有公司名称、印章外，又需要单独存放，不能与记账凭证存放一起，因为记账凭证上面免不了有公司名称（发票、收据通常就有）。包括董事长、总经理在内，所有人办公室均不得存放纸质财务报表。
四、银行卡管理制度化，确保信息隐秘
当私人银行卡上有大笔资金进出，就可能列作反洗钱监控对象。从这一角度来说，私人银行卡不宜长时间使用，也不能让流量过大。
从税收角度来说，使用私人银行卡收取货款，是为了节税。这些卡就不能让他人轻易知道用途，否则留下被举报的后患。
关于私人银行卡管理，应该制度化。具体要点如下：
1.总部及办事处（自营店）银行卡按时更换
什么时候更换，这里有两个标准：一是时间，比如三个月一换；二是流量，比如总部卡达到2000万元则换，办事处（自营店）卡达到800万则换。
财务经理（或者可靠的专人）在安全的电脑上，存放一个表单，记录银行卡更换记录，具体样式见表6。
表6 银行卡更换记录表
2.所有银行卡与对公账户绝对划清界线
总部、办事处（自营店）银行卡绝对不能向公司对公账户发生款项划转，对公账户也绝不往这些银行卡上划钱。
3.总部银行卡对供应商保密
设置临时中转卡，当对外支付材料款不方便付现金，需要打到商家私人卡上时，不能从总部银行卡上直接划出，可以先将钱转到临时中转卡，再从临时中转卡划出，如图26所示。临时中转卡一般情况下不使用，留存备用。
图26 通过中转卡支付采购款
4.总部银行卡对经销商和客户保密
关于这一点，我们在“战略层面的防火墙”中已经说到，经销商以自己的名义开卡，我们办事处出纳将钱转出，转到办事处银行卡上，经过多道环节，才转入总部银行卡上，如图27所示。总部银行卡有两道保护屏障。办事处充当“收款中转卡”的角色。
前期向经销商发书面通知，盖上印章，通知货款打入某某银行卡的做法，是非常低级的错误。
图27 总部银行卡在销售环节的保护
5.办事处（自营店）银行卡对经销商、客户保密
经销商自己开卡，我们的出纳从这些卡上转钱出来，一般情况下，经销商不知道钱去了哪里。但从银行应该可以查出来。为此，对经销商、客户保密不能做到绝对保密。为了降低风险，我们办事处采取多卡制，并且定期更换。
6.降低办事处出纳对总部银行卡的知悉程度
办事处（自营店）的出纳，当然是我们信得过的人，是老板亲自物色的人员。但再信得过的人，也有变心的时候。为此，我们要降低出纳对总部银行卡的知悉程度。
如何做？
不同市场区域的回款，打到不同卡上，比如，张三卡收办事处1、办事处2的款，李四卡收办事处3、办事处4的款。总之，不能让同一个出纳掌握总部全部的卡。同时，总部的卡按时更换。形象表示如图28所示。
图28 银行卡信息的分割
7.接触总部银行卡信息的人员，要绝对可靠
总部银行卡信息要绝对安全，需要做到以下3点：
（1）接触人员要绝对可靠。
（2）将知悉银行卡的人数降到最低。
（3）每个知悉的人，也只知一部分卡，而不知道全部。比如，王出纳知道接收两个办事处回款的卡，曾出纳知道接收另两个办事处回款的卡。
最极端的思路是只有出纳知悉，但这样做不方便工作开展。
8.POS机停用，变更收款流程
我们自己现有POS机停用，以个体工商户名义重新办理，收到的货款进入“收款中转卡”中。
经销商可以设POS机，但款项进入以经销商名义开办的卡上。
停用POS机或更换POS机后，收款流程如图29所示。
图29 中转收款
五、全员信息管理，构建安全屏障
业务数据，不仅仅关系到税务风险，也关系到商业机密的安全。公司每一个人都或多或少要接触到业务数据，要实现信息安全，必须实施全员信息安全管理，每一个人头上都承担信息安全责任。
本项工作可以制定专门的信息保密制度。
1.信息分类及责任划分
我们按照专业来划分信息类别，并按危险系数排列。具体内容如下：
（1）财务数据（危险系数★★★★★）：包括内账财务软件中信息、财务报表、财务账本、财务凭证、各类进销存单据、各类盘点表等。责任部门为财务系统各部门。
（2）销售数据（危险系数★★★★★）：包括销量、订单、发货数量、市场网络、经销商名单等，表现形式包括订货系统中的数据、各类台账、各类统计表和报表。责任部门为营销中心。
（3）发货数据（危险系数★★★★★）：对外发货单据、台账、统计表、报表等。责任部门为生产物控部。
（4）生产数据（危险系数★★★★）：包括库存材料数据、生产下单量、入库量、各类台账、统计表和报表。表现形式为生产系统中的数据、各类台账、各类统计表和报表。责任部门为制造中心。
（5）采购数据（危险系数★★★）：包括材料购进量、供应商名单等。责任部门为采购部。
（6）人事数据（危险系数★★★）：包括员工人数、工资数额、能源、水等耗用数据等。责任部门为人事行政部。
（7）其他数据（危险系数★★）：其他可直接获取或通过推算可获取公司业务量的数据。责任部门为其他部门。
2.专业信息安全管理机构
（1）专业信息安全管理机构——信息安全管理组，它由财务系统和其他部门抽调人员设立，结构如图30所示。机构为常设机构，但人员为兼职人员。
图30 信息安全管理组
（2）信息安全管理组工作职责：信息安全管理组工作职责见表7。
表7 信息安全管理组职责
（3）信息安全管理组考核：信息安全管理组成员实施工作考核，该考核纳入人事考核指标体系，在薪酬中兑现，或者设立专门的奖惩基金，单独兑现。
3.三级信息安全控制体系
建立三级信息控制体系的目的，是为了推行全员信息安全管理，让每一个员工都参与到质量管理中来。该体系如图31所示。
信息安全管理委员会主任可以由董事长或总经理兼任，常务副主任由财务负责人（信息安全管理组组长）兼任。
图31 三级信息安全控制体系
信息安全委员根据需要不定时召开会议。可以在公司例会时一并召开，单设一个议程。
各部室信息领导小组组长由部门经理或主管担任，主要职责是履行公司对信息安全管理的各项制度，做好本部门的信息安全管理工作。
各兼职信息员负责本部门信息安全管理的自查工作、指导工作，并每周向领导小组组长报告。
小组组长及兼职信息员均纳入考核，并兑现奖惩。由副主任提议奖惩。
4.落实全员信息安全管理责任
信息安全责任，必须落实到每一个员工头上。
对于普通员工，我们在制度和岗位职责中明确其信息安全责任，一旦有失误则给予处罚。
对于各中心负责人、各部门经理和主管，则与公司签定《信息安全责任书》。
5.持续开展信息安全管理培训
只有制度不行，只有制度和考核也不行，还需要进行培训。该培训工作由财务部和人事行政部组织，信息安全管理组组长出教案。
培训内容包括：
（1）信息安全制度的宣讲、考试。
（2）各部门各岗位信息安全实施方法讲解、指导、演练、考试。
（3）信息安全责任和考核的宣讲。
6.员工忠诚度教育
忠诚度提升，伴随多项指标的变动：效率提升、产品质量提升、形象提升、口碑提升、成本下降……这些变动的综合效益，就反映出业绩以10倍的速度提升。
高度的忠诚，甚至不需要管理。
信息安全管理，离不开忠诚的教育和提升，这项工作要长抓不懈。
第三部分 账表层面的防火墙
总体思路：账、表、证规范合理，经得起税务检查。（账指的是外账，表指的是报给税务部门的报表，证指的是凭证及凭证附件。）
一、报表规范，扫描不出问题
会计报表一旦交到税务部门手里，就没有收回和更改的可能了，因此，在上交之前，一定要做得天衣无缝。每年例行检查之前，税务部门先将企业按行业按规模大小分类，然后在每一类中来抓阄。抓出来后，就调出该公司的报表看，从报表中看存在问题的可能性和问题大小，我们称这种行为是“逃税扫描”。
报表做得好，直接看不出问题，通过数据分析也基本上看不出问题，这样的企业通常不会面临例行检查。在账表层面设防火墙，首先要把报表做漂亮。
（一）消化前期包袱
我们在调研究报告中已经讲到，我们报给税务部门的报表做得不好，一眼就可以看出若干大问题。我们现在先来化解这些问题。需要提醒的是：已经形成的问题，事后补救，总是存在一定的风险，财务负责人心里要有数，将来面临税务查询时，要能够自圆其说。
1.“预收账款”10月末高达3801万元的处理
利用本次查税过程中，5张银行卡上暴露的“保证金”、“向商家借款”2681万元来对冲。操作方法如下：
首先，写一个说明，称前期账务处理混乱，在本次国税检查过程中，才发现将原属于保证金、向商家借款的收款项目误当做了预收账款，现予以调账。同时将国税本次的查处报告复印件附在后面。
其次，做分录“借：预收账款，贷：其他应付款——保证金、借款”。
再次，跨年后，逐步消化“其他应付款——保证金、借款”，在2012年9月份之前消化完毕。
消化本次包袱后，以后预收账款滚动挂账和消账，最长3个月一个周期。
2.资本公积处理不正常
资本公积2893万由原来的“其他应付款”直接转到了“资本公积”，这项处理明显不科学，应该立即处理。操作方案如下所述：
（1）如果能够证明该款项为原来的拆迁补贴，且为政府资本性投入，那么，写一份报告，由税务部门认可后，作资本公积处理。在这一方案之下，不需要再调账，只是完善手续。如果不能确认为资本性投入，则要纳入递延收益处理（涉及企业所得税）。
（2）恢复为债务，找项目对冲。具体方法为：
第一步，将账务调整回去，做分录“借：资本公积，贷：其他应付款——××公司”。
第二步，××公司法人邹××与RH股东杨××之间签一个协议，表示邹××将该债权转让给RH股东，并做分录“借：其他应付款——杨××，贷：其他应付款——××公司”。
第三步，公司增资过程中有2000万元，挂在JN××户头上，现由JN××、杨××、RH签一个三方协议，将“其他应付——杨××”与JN××对冲掉2000万元。剩余893万元，寻找其他单边账来对冲。（外账已经通过委托书形式处理掉融资单边账，经不起推敲，先调回去。）
上述两种方案中，第一种方案风险小一些。
3.10月末其他应付款1957万元
经查看明细账，其中融资形成单边账531万元，个人卡资金进入约1000万，未确认收入。单边账以三方协议方式对冲。未确认收入的资金来源，补一个借款协议，让其成为“借款”，名正言顺地挂一段时间后，逐步消化。
4.报表显示回报太低
目前只有一个月就年底了，这个问题在这么短的时间内难以消化，本月先消化一部分。消化思路：利润额不减少的情况下，进一步隐藏收入，从而提升销售利润率；利润额不减少的情况下，隐藏资产额，从而提升总资产回报率。
5.预付账款居高不下，单边账处理不规范
在预付款当中，有较大额度的资金是融资过程中形成的单边挂账。资金进来和归还挂在不同的企业上面，比如进入挂“应付账款——A公司”、出去时挂“应付账款——B公司”，最后导致A、B两个公司的往来账一直单边挂着，销不了账。外账会计的处理方法是写一个委托付款书，直接把两个公司的往来账对冲。
现作如下整改：签一个A公司、B公司、RH三方协议，转让债权债务，从而达到平账的目的。
6.总资产实行“小而全”
外账总资产额与内账差不多，但外账销售收入和利润却远远小于内账，这种“大公司做小生意”的报表，一看就有问题。
外账不仅收入缩小、利润缩小，资产总额也要同比例缩小。在缩小资产方面，不是隐藏资产数量，而是隐藏价值。看得见的大资产，外账账面上都应该挂账，只是价值缩小了，这就是“小而全”思路。简单地隐藏数量的方式是危险的，比如，我们有五栋楼房，外账上却只反映三栋，如果税务局来数一数怎么办？隐藏价值就好解释得多，即使被发现了，我们可以用“账务处理混乱，漏记了工程投入额……”之类说辞应对。
7.清理费用是否超标
在本月当中，对福利费、广告费、招待费等进行全面清理，看是否超过税法规定的允许抵扣额，如果超了，就先想办法降下来，或者在其他地方弥补税收损失，做到总纳税额不超过预算。
（二）报表重点注意项目
在消化旧包袱后，就要一如既往地做好报表，不要旧包袱消化了，新包袱又出来了。财务经理必须每月检查对外报表，发现问题立即处理，如果将问题明摆着的报表交出去，会计和财务经理都应该承担责任。
报表重点关注项目主要包括：应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、管理费用、销售费用。管理费用和销售费用主要检查纳税调整项目（广告费、业务招待费、福利费等），不要我们的年报报上去了，表面上利润很少，缴税额也在预算之内，但税务部门一搞所得税清算，就给我们调增一大堆利润，让我们补缴税。
需要提示两点：
第一，涉及调账、隐藏收入等事项处理时，尽量不要放在季度末和年度末处理，因为季报和年报通常要上交税务部门。
第二，涉及调账、隐藏收入时，尽可能分散处理，避免目标太大。
（三）相关数据逻辑关系合理
从本月开始，检查每一个月对外报表相关数据逻辑关系是否合理。重点关注以下几个逻辑问题（包括但不限于以下几项）：
1.盈利能力和对外投资能力相当
一个长期亏损或微利的企业，怎么可能大规模对外投资？我们对外投资，各种宣传立即跟上了，想藏也藏不住。怎么办？没赚到钱，总借得到钱啊，通过“借钱”方式来说明我们有钱有能力投资。
2.现金流入与现金流出相当
一边大规模地扩张，不断花钱出去，一边却没有多少销售收入，现金流入很少。这当然说不过去。关于这一点的处理，和平衡投资能力一样，通过假借款解决，让流入的钱和流出的钱相当。
3.应收账款与销售收入配比
假设外账销售收入5000万，应收账款高达4500万，甚至超过销售收入，一看就知道隐藏了销售收入。我们要测算一下，我们的账款回收率是多少，如果账款回收率是80%，那么欠账率就是20%，如果销售收入是5000万元，那么应收账款保持在1000万元是比较安全的。
关于账款回收率，通过内账数据来计算，本月要求计算出来。
4.预付账款和采购量配比
我们一年采购了多少？预付款率是多少？这两个数据出来后，就可以检验预付账款和采购量是否配比。如果一年外账采购量为4000万，预付款率为30%，那么，预付账款余额在1200万元是比较合理的。
5.材料库存与产能配比
如果材料库存很大，而产能很小，税务局可以这样认为：大量的进项发票提前抵扣了。
6.融资与资金去向配比
融回来的钱去了哪里？是存在银行还是变成了存货，变成存货后，是否又形成了产能，形成了产能，是否形成了销售收入，形成了销售收入，那税款呢？这一系列问题，要经得起询问，至少要一招一招把税务人员抵挡过去。
7.资产总额与销售收入配比
前面已经说到，两者之间的关系要合理，不能让人一看就是“大公司做小生意”。
8.销售收入与利润率配比
利润率不能太低，太低显得不合理。税务人员通常会拿同行业数据来对比，以判断是否有问题。
9.销售收入与纳税额配比
这种配比体现在税负率高低上面了。我们不能在税负率方面掉队，否则引起税务检查。
10.销售收入与费用配比
费用开支了不少，尤其是销售费用开支不少，却没形成多大的销售收入，显然存在隐藏收入的嫌疑。多高的费用率是合理的？通过内账数据来测算，以销售费用为例，如果费用率为3%，那么，1000万元的销售收入，销售费用就挂30万元左右。当然，挂得太低也不正常。如果遇上大规模开发市场，费用突飞猛进，就要事先想好怎么解释。
11.能源、水费与产能配比
1000度工业用电，生产出多少套产品，这个数据要心里有数。假设一套产品2度电，这个月外账用了1000度电，那么就该有500套产品产出，不要做成只有200套。水费处理道理是一样的。
12.工人工资支出与产能配比
在生产成本的“料”、“工”、“费”中，“工”占多少比重？这个数据可以通过内账来计算出来。如果外账产出2000万元，假设人工成本占15%，那么，工人工资就在300万元左右，差得太远就说不过去。
13.各种材料比重配比
一套产品当中，各种材料的比重是多少，必须与实际相符。比如，如果外账显示鸡蛋的比重高于面粉的比重，显然就不符合逻辑。
各种材料的比重是相对稳定的，如果这个月面粉比重为25%，下个月又成了30%，显然也不符合逻辑。
二、账证仿真，经受得起检验
账证仿真，经受得起检验，是什么意思呢？就是三个“一模一样”：
第一，逻辑关系和内账一模一样。
第二，原始单据和业务部门的“长相”一模一样。
第三，备用档案“长相”和业务部门的一模一样。这里的备用档案包括合同、盘点表、预算表、资金计划、生产计划、销售计划等。
（一）外账为什么漏洞百出
几乎所有公司的外账报表和账证，都是漏洞百出。为什么会这样呢？不是这些会计不懂做账，而是他们做账的思路和方法有错误。
这些会计犯了三个大错误：
1.让发票牵着鼻子走
几乎所有公司外账会计都是这样工作的：有正式发票的，就抽出来，做在外账上，没有发票，就一律在内账上反应。
这种“抽单决定业务量”的做法是完全错误的，很多逻辑关系和配比关系，就在这种抽单中被忽略了。比如，这个月玻璃的采购都没有发票，外账人员可能就不做玻璃采购，如此一来，玻璃的消耗量就不配比了。
2.缺乏总体布局
很多公司的外账人员在做账时，都缺乏总体布局。比如从业务量来说，有的环节合理，有的环节就明显不合理。可以这样形象地比喻：本来应该修一条两米宽的路，但因为缺乏总体考虑，有的地方修成了3米宽，有的地方又只有1米宽，有的地方1米都不到，一看就是一个不懂修路的人修的。
3.闭门造车
很多公司的外账人员都存在闭门造车情形，他们不去了解业务部门的原始单据“长相”是怎样的，只顾自己制作原始单据。这种做法风险相当大，税务人员到业务部门提取一张单据，与外账单据一核对，就发现问题了。税务人员这种方法，小学生都学得会，由此可见外账人员闭门造车是多么天真幼稚。在这里声明一下：我们公司也存在闭门造车情形，主要是外账人手太少，很多工作省略了。如此规模的一个企业，一个外账会计，要把假账做成仿真，是很困难的。
（二）做外账的思路。小而全。
“账证仿真”包括两层含义：一是账目仿真；二是记账凭证和原始凭证仿真。
账目如何仿真？就是要求外账和内账保持基本一样的逻辑关系和配比关系。我们的思路是小而全。袖珍长城是怎么修出来的？不是把高度降低一半，而是把高度、宽度、长度都同比例缩小，这样的小长城按比例放大后，就是真正的万里长城了。我们做外账也是这样，不是仅仅把销售收入缩小，而是把各个项目都同比例缩小。
实施流程如下：
第一步，分析内账业务的配比与逻辑关系。
第二步，通过税收预算，确定销售收入，假设为100万元。
第三步，计算第二步中确定的销售收入占内账真实销售收入的比重，假设为50%，即外账收入100万元，内账真实收入200万元。
第四步，将内账其他各项目，均缩小为50%，从而得出外账各项目的数据。比如，如果内账真实销售成本160万元，那么，外账销售成本就做80万元。
第五步，确定各项目数据后，以此为基数收集外账所需要的原始单据，并编制记账凭证。
这里有一个问题：如果正式发票不够，又不能过多使用白条，怎么办？回到第二步，降低税收预算，进而降低外账销售收入，比如将外账销售收入降为80万元，即降为内账真实销售收入的40%。然后，其他各项目数据同样降为40%。
另外还有一个问题：降低税收预算，税务局不同意怎么办？对这个问题，我们要在一年中通盘考虑，事先留有余地，避免年底才做这件事情，因为年底税务局有征税任务要完成，彼此不好商量。
上述5个步骤如图32所示。通过这些步骤做出来的外账，基本上不会出现逻辑和配比问题。
图32 外账做账思路
（三）增加外账人手，全程仿真
在现有基础上，增加一两名外账人员。增加的人员专职负责“仿真”工作。他们扮演业务部门的人员，操作假的软件系统（伪装系统），从供应到生产到销售，将外账对应的数据完整录入系统，并制作出相应的业务数据。
（四）单证仿真，不怕核对
单证仿真，就是原始依据要和业务部门的“长相”一样。
1.材料入库单据（马上调整）
完全仿照材料库房的操作，用金蝶系统打印，找不同的人员在“送货人”栏签字。如果库房保留有对方的送货单，那么，我们也要制作这样的送货单，并且“长相”一样（如果改变现有入库办理方式，如图19所示，则按改变后的模式处理）。
2.材料出库单据（马上调整）
完全仿照材料库房的做法，制作生产班组用的手工领料单，找不同人员签字，然后用金蝶系统打印出来后，找不同人员签字（如果改变现有领料办理方式，如图20所示，则按改变后的模式处理）。
3.成本结算原始依据（马上）
完全仿照车间的统计报表，作为结算的原始依据，同时，确保各项成本比例配比。
4.成品入库单据
使用假的软件系统（伪装系统），完全按照成品库的做法，用统计表代替成品入库单，各种要素和实际一模一样。
5.成品出库单据
使用假的软件系统，完全按照发货科的做法制作单据，并找人在“承印人”处签字。
6.货运单据
从货运部取得空白单据，制作出与其一模一样的货运单据。此外，还要制作印章。
7.工资表
制作出与现有工资表一模一样的工资表，并找不同的人签字，确保笔迹各不相同。
（五）核算对象齐全，不怕抽查
核算对象齐全指的是内账有的核算对象，外账都要有。具体内容如下所述。
1.供应商
内账涉及的供应商，外账都要有。比如，内账有50家供应商，外账大致也要有50家。如果某些供应商没有发票，我们就只在外账上零星地反映一点采购。
为什么要这样做？如此多的供应商，难保某一家不出税务问题。假如A供应商出了事，税务会向A公司的下游企业调查，看它们向下游企业供了多少货，于是就查到我们公司来了。如果我们的外账根本没有与A公司交易的记录，岂不是一下子就露了馅？
2.经销商
内账涉及的经销商，外账都要有，只是各家的销量都袖珍化。
这次税务局把我们的经销商名单已经拷贝走了。下次人家可能提着这份名单来，核对我们的外账上有多少家经销商。比如，实际经销商200家，而我们的外账才50家，不是埋地雷炸自己吗？
即使税务局没有拷贝我们的经销商名单，也不安全。我们的报纸上不时有新的店开业的宣传，这样的宣传很容易被税务人员获取。假如报纸上说我们武汉开了一家店，但我们的外账却没有反映这家店，肯定会被怀疑为隐藏了收入。
经销商出税务问题的可能性也不小，经销商出了问题，当地税务局会向上游来查，即查到我们公司来（改变销售模式后，这种可能性就大大降低了），到时我们肯定不能因为外账没有反映这个商家，就对税务局说：“他们没有卖我们的产品。”
3.对外投资
内账涉及的对外投资，外账也要有。我们不主张法人之间参股，但如果因为战略需要，或者合作者的要求，我们需要法人参股时，我们内账要反映，外账也要反映。对外投资常常备受关注，如HB省项目，藏是藏不住的。
（六）方法一致，合理配比
外账采用什么核算方法，内账也采用同样的核算方法，并且制作一样的原始单据，唯一的区别是业务缩小了。
内账各数据怎样配比，外账也怎样配比。
（七）备用档案仿真，应有尽有
业务部门有哪些档案，外账也要仿真制作相应的档案，保证其“长相”一模一样，或者抽取一部分档案复印下来。总之，业务部门拿得出来，我财务部也拿得出来，而且“长”得一样。
（1）各类预算表。将真实的预算表按比例缩小。
（2）资金计划。将真实的资金计划按比例缩小。
（3）采购合同。复印一部分备查。
（4）生产计划。将真实的生产计划按比例缩小。
（5）销售计划。将真实的销售计划按比例缩小。
（6）盘点表。做得与库房一样，找不同人签字，并且制作一些手工底稿。
三、预留尾巴，实施壁虎策略
即使真账，也不可能滴水不漏。如果假账滴水不漏了，就要出大事。
你假账做得漏水不漏，是对税务人员的一种挑衅，你仿佛在洋洋得意地说：“你看，你查不出问题吧！”税务人员都是很自负的人，个个都自认为是专家，认为没有哪家企业逃得了他们的火眼金睛。你如此挑衅，只会激起他们的斗志：“哼，看看是你的皮厚，还是我的刀锋利！老子从没有查不出来的！”于是，税务人员敬业精神一下子陡增，抽张板凳，守在公司大门口，表面上是无事坐等，其实是在一个一个点人数，点完了，和外账的工资表一对，就发现问题了：“你账上工人人数怎么少这么多？”
如果你把税务人员的面子给足，他们就不会认真去翻老底。
怎么给面子？
就是让每一拨来的税务人员都有收获。税务人员上门来了，总不能空着手回去吧？空手回去，人家怎么向领导交差？空着手回去是很没面子的事，他以后就不好混了。我们的做法，是故意留个小尾巴，让税务人员三下五除二就抓着了，抓着了就收工了，大家到饭店喝酒去，什么事都好说了。
这叫壁虎策略。
壁虎遇到危险时，会自断尾巴，断了的尾巴还可以在地上不停地扭动，等猎人转移注意力，去捕捉尾巴时，壁虎就逃跑了，过几天，它的尾巴又长出来了。
（一）通过白条留尾巴
企业经营中收到白条是正常的，街边买个拖把，请民工搬运点东西，都可能产生白条。适当在外账中用一些白条收据，既让假账显得更真实，又给税务人员留下了尾巴。所得税清算中间一定会统计白条，就让他统计去吧。
这个尾巴是留给地税局。
（二）通过预收账款留尾巴
预收账款在每一个企业经营中都存在，有一些挂账收入没有按时确认是可能的。在这个科目留尾巴，既让假账显得更真实，也让税务人员的工作难度大大降低。他要查预收账款，我们的员工故作思考状一分钟，就主动地诚恳坦白，节省时间早点收工。
这个尾巴是留给国税局。
（三）通过费用超标留尾巴
修改后的《企业所得税法》及实施细则对企业支出扣除的具体范围和标准作了以下明确规定。
1.统一了工资薪金支出的税前扣除政策
老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。
2.具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除
老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将计税工资总额调整为工资薪金总额，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（备注：财税〔2018〕51号规定，职工教育经费按工资薪金总额的8%扣除，软件、集成电路、动漫产业可按实际发生额扣除）
3.调整了业务招待费的税前扣除
老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
4.统一了广告费和业务宣传费的税前扣除
关于企业发生的广告费和业务宣传费支出的税前扣除，老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
5.明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件
关于公益性捐赠支出扣除，老税法对内资企业采取在比例内扣除的办法（应纳税所得额的3%以内），对外资企业没有比例限制。为统一内、外资企业税负，企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。为增强企业所得税法的可操作性，实施条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。
对这些法规，我们当然要遵从。但为了留尾巴，我们要适度地“明知故犯”，让税务人员来了有收获。
这个尾巴是留给地税局。
（四）确认你留的是小尾巴
需要特别提醒的是，我们要肯定地确认所留的尾巴是小尾巴，不然就会造成税款损失。
1.尾巴留多大
已纳税款，加上“尾巴”，不超过我们的税款预算，就是合理的大小。比如，我们预计今年愿意纳税50万元，年底时，我们已经纳了45万元，那么，我们留的尾巴可能产生的税款，就不要超过5万元。如果税务局一直没来抓这小尾巴，我们就省着了。
2.不再有其他漏洞
我们留尾巴的时候，要确保不再有其他漏洞。否则，税务人员在抓小尾巴过程中，发现了大问题，我们要补的税款就大大增加了。
3.事先测算
留尾巴当然不能是盲目的，得事先测算，测算税务人员来时，最大可能抓出多少问题，补多少税，最小可能抓出多少问题，补多少税，以保证不超税款预算。盲目留尾巴会导致这样的结果：本来已经缴了老板愿意缴的税款，老板很高兴，但税务人员一来，抓出问题补大额度税，远远超出老板的心理预期，老板不高兴，会计自然也难过。
